Вопрос: Российское автопредприятие планирует ввезти на территорию России 25 полуприцепов автомобильных рефрижераторных с внутренним объемом кузова 150 м кубических, с момента выпуска которых прошло более 3-х лет. Интересует код данного товара по ТНВЭТ ТС и ставки таможенных платежей, подлежащие уплате при ввозе из Австрии.
Ответ: Бывшие в эксплуатации полуприцепы автомобильные рефрижераторные с внутренним объемом кузова не менее 76 м3 соответствуют коду товара 8716 39 800 7 по ТНВЭД ЕАЭС.
При ввозе из Австрии бывших в эксплуатации полуприцепов автомобильных рефрижераторных, соответствующих коду товара 8716 39 800 7, уплате подлежат следующие таможенные платежи: таможенная пошлина по ставке 9% таможенной стоимости, акциз уплате не подлежит. Также уплачивается налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза по ставке 18 процентов таможенной стоимости ввозимых товаров, а также соответствующие таможенные сборы.
Обоснование: Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАС) утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза".
Бывшие в эксплуатации полуприцепы автомобильные рефрижераторные с внутренним объемом кузова не менее 76 м3 соответствуют коду товара 8716 39 800 7 по ТНВЭД ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы.
Следовательно, к рассматриваемому вопросу имеет отношение ввозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, а также таможенные сборы.
Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 года в отношении товара соответствующего коду товара по ТНВЭД ТС 8716 39 800 7 установлена ставка ввозной таможенной пошлины 9%.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 77 ТК ТС, для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.
Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), посвящена налогу на добавленную стоимость.
Налоговые ставки налога на добавленную стоимость утверждены статьей 164 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
В статье 181 НК РФ полуприцепы автомобильные рефрижераторные, не поименованы, следовательно, подакцизным товаром не является, в отношении данного товара акциз не взимается.
Пунктом 1 статьи 72 ТК ТС, предусмотрено, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим Кодексом и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.
Согласно пункту 2 статьи 72 ТК ТС, виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов Таможенного союза.
Частью 2 статьи 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 311-ФЗ), установлено, что к таможенным сборам относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
В соответствии с частью 1 статьи 128 Федерального закона № 311-ФЗ, таможенные сборы уплачиваются:
1) за таможенные операции - при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;
2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.
Согласно части 1 статья 130 Федерального закона № 311-ФЗ, ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Частью 5 статьи 130 Федерального закона № 311-ФЗ, установлено, что таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:
1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
а) до 50 км включительно - 2 000 рублей;
б) от 51 до 100 км включительно - 3 000 рублей;
в) от 101 до 200 км включительно - 4 000 рублей;
г) свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;
В соответствии с частью 6 статьи 130 Федерального закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.
Таким образом, при ввозе из Австрии бывших в эксплуатации полуприцепов автомобильных рефрижераторных, соответствующих коду товара 8716 39 800 7, уплате подлежат следующие таможенные платежи: таможенная пошлина по ставке 9% таможенной стоимости, акциз уплате не подлежит. Также уплачивается налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза по ставке 18 процентов таможенной стоимости ввозимых товаров, а также соответствующие таможенные сборы.
Лесников Петр Анатольевич – кандидат юридических наук, доцент кафедры таможенного дела Южно-Уральского государственного университета. 05.06.2017.